Розничная торговля представляет собой сферу экономической деятельности, связанную с куплей и продажей товаров конечным потребителям, а также предоставлением им торговых услуг (согласно пункту 4.4 Национального стандарта Украины ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения»). Объектами розничной торговли могут быть различные торговые точки, такие как магазины, павильоны, киоски, палатки и склады для товаров. Наша статья будет посвящена особенностям бухгалтерского учета продажи товаров на этих торговых объектах.
Бухгалтерский учет поступления товаров
В соответствии с пунктом 8 и пунктом 9 П(С)БУ 9 «Запасы», товары, приобретенные предприятием, учитываются на балансе по первоначальной стоимости, включая:
- суммы, уплаченные согласно договору с поставщиком (продавцом), за вычетом косвенных налогов;
- суммы ввозных пошлин;
- суммы косвенных налогов, связанных с приобретением товаров и не возмещаемых предприятием;
- расходы на транспортировку и заготовку товаров, включая оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров разными видами транспорта до места их использования, а также страхование рисков при транспортировке товаров.
Для бухгалтерского учета товаров, предназначенных для розничной продажи, используется субсчет 282 «Товары в торговле» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (Инструкция № 291), утвержденной Минфином 30.11.1999 года.
Если производственное предприятие продает свою продукцию через собственный магазин, то эту продукцию также следует учитывать как товары. Таким образом, она переводится в категорию товаров на субсчете 282.
Однако, если готовая продукция предприятия не предназначена для розничной продажи через собственный магазин, а реализуется непосредственно со склада, она остается как готовая продукция и не учитывается на счете 28.
Согласно Инструкции № 291 и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету запасов, утвержденным приказом Минфина от 10.01.2007 года (Методрекомендации № 2), приход товаров на предприятие розничной торговли и их передача в торговый зал для последующей реализации отражаются следующими бухгалтерскими проводками.
Бухгалтерский учет поступления товаров в розничный магазин (таблица 1)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
1 | Получены товары на склад магазина | 281 | 631 |
2 | Начислен налоговый кредит (налоговая накладная еще не зарегистрирована в ЕРНН) | 6441* | 631 |
3 | Подтвержден налоговый кредит | 6412** | 6441 |
4 | Отражены расходы на транспортировку товара от поставщика | 289 | 631 |
5 | Начислен налоговый кредит по услугам транспортировки (налоговая накладная еще не зарегистрирована в ЕРНН) | 6441 | 631 |
6 | Подтвержден налоговый кредит по услугам транспортировки | 6412 | 6441 |
7 | Проведена оплата поставщику за товар и транспортной организации за транспортировку товара | 631 | 311 |
8 | Передан товар со склада в торговый зал магазина | 282 | 281 |
9 | Начислена торговая наценка для формирования продажной стоимости товаров | 282 | 285 |
* Счет 6441 в аналитическом учете — «Неподтвержденный налоговый кредит».
** Счет 6412 в аналитическом учете — «Расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС)».
Обеспечьте финансовую стабильность своего бизнеса! Закажите бухгалтерскую консультацию и достигните финансового успеха сегодня!
Бухгалтерский учет выбытия товаров
Расчет торговой наценки и себестоимости товаров (таблица 2)
№ п/п | Показатель | Первоначальная стоимость, грн | Сумма торговой наценки, грн | Продажная стоимость, грн |
1 | Остаток на конец месяца | 60000,00 | 15000,00 | 75000,00 |
2 | Поступления за месяц | 100000,00 | 45000,00 | 145000,00 |
3 | Средний процент торговой наценки (%) | 27,27% | ||
4 | Реализованы товары в течение месяца | 74184,60* | 27815,40** | 102000,00 |
5 | Остаток товара на конец месяца | 85815,40 | 32184,60 | 118000,00 |
Бухгалтерский учет списания товаров и торговой наценки
Бухгалтерский учет продажи товаров в розницу (таблица 3)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн |
1 | Поступила выручка от реализации товаров | 301 | 702 | 102000,00 |
2 | Отражены налоговые обязательства по НДС, возникшие при реализации товара | 702 | 6412 | 17000,00 |
3 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 902 | 282 | 74184,60 |
4 | Списана торговая наценка на реализованные товары | 285 | 282 | 27815,40 |
5 | Отнесена сумма дохода от реализации на финансовый результат | 702 | 791 | 85000,00 |
6 | Отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовый результат | 791 | 902 | 69778,20 |