Роздрібна торгівля є сферою економічної діяльності, пов’язаною з купівлею та продажем товарів кінцевим споживачам, а також наданням їм торгових послуг (згідно з пунктом 4.4 Національного стандарту України ДСТУ 4303:2004 “Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення”). Об’єктами роздрібної торгівлі можуть бути різні торгові точки, такі як магазини, павільйони, кіоски, намети та склади для товарів. Наша стаття буде присвячена особливостям бухгалтерського обліку продажу товарів на цих об’єктах.
Бухгалтерський облік надходження товарів
Відповідно до пункту 8 та пункту 9 П(С)БО 9 “Запаси”, товари, придбані підприємством, обліковуються на балансі за первісною вартістю, включаючи:
- суми, сплачені згідно з договором з постачальником (продавцем), за вирахуванням непрямих податків;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків, пов’язаних з придбанням товарів та не відшкодовуваних підприємством;
- витрати на транспортування та заготівлю товарів, включаючи оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи та транспортування товарів різними видами транспорту до місця їх використання, а також страхування ризиків під час транспортування товарів.
Для бухгалтерського обліку товарів, призначених для роздрібного продажу, використовується субрахунок 282 “Товари в торгівлі” згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій (Інструкція № 291), затвердженої Мінфіном 30.11.1999 року.
Якщо виробниче підприємство продає свою продукцію через власний магазин, то цю продукцію слід враховувати як товари. Таким чином, вона переводиться до категорії товарів на субрахунку 282.
Однак якщо готова продукція підприємства не призначена для роздрібного продажу через власний магазин, а реалізується безпосередньо зі складу, вона залишається як готова продукція і не враховується на рахунку 28.
Відповідно до Інструкції № 291 та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 року (Методрекомендації № 2), прихід товарів на підприємство роздрібної торгівлі та їх передача до торгового залу для подальшої реалізації відображаються такими бухгалтерськими проводками.
Бухгалтерський облік надходження товарів до роздрібного магазину (таблиця 1)
№ п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
1 | Отримано товари на склад магазину | 281 | 631 |
2 | Нарахований податковий кредит (податкова накладна ще не зареєстрована в ЄРПН) | 6441* | 631 |
3 | Підтверджено податковий кредит | 6412** | 6441 |
4 | Відображено витрати на транспортування товару від постачальника | 289 | 631 |
5 | Нарахований податковий кредит за послуги транспортування (податкова накладна ще не зареєстрована в ЄРПН) | 6441 | 631 |
6 | Підтверджено податковий кредит за послуги транспортування | 6412 | 6441 |
7 | Здійснено оплату постачальнику за товар та транспортній організації за транспортування товару | 631 | 311 |
8 | Передано товар із складу у торговий зал магазину | 282 | 281 |
9 | Нарахована торгова надбавка для формування роздрібної вартості товарів | 282 | 285 |
* Рахунок 6441 в аналітичному обліку – “Непідтверджений податковий кредит”.
** Рахунок 6412 в аналітичному обліку – «Розрахунки з податку на додану вартість (ПДВ)».
Забезпечте фінансову стабільність свого бізнесу! Замовте бухгалтерську консультацію та досягніть фінансового успіху сьогодні!
Бухгалтерський облік вибуття товарів
Розрахунок торгової націнки та собівартості товарів (таблиця 2)
№ п/п | Показник | Первісна вартість, грн | Сума торгової націнки, грн | Продажна стоимость, грн |
1 | Остаток на кінець місяця | 60000,00 | 15000,00 | 75000,00 |
2 | Поступлення за місяць | 100000,00 | 45000,00 | 145000,00 |
3 | Середній відсоток торгової націнки (%) | 27,27% | ||
4 | Реалізовані товари протягом місяця | 74184,60* | 27815,40** | 102000,00 |
5 | Остаток товару на кінець місяця | 85815,40 | 32184,60 | 118000,00 |
Бухгалтерський облік списання товарів та торгової націнки
Бухгалтерський облік продажу товарів у роздріб (таблиця 3)
№ п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума, грн |
1 | Надійшла виручка від реалізації товарів | 301 | 702 | 102000,00 |
2 | Відображені податкові зобов’язання з ПДВ, виниклі при реалізації товару | 702 | 6412 | 17000,00 |
3 | Відображена собівартість реалізованих товарів | 902 | 282 | 74184,60 |
4 | Списана торгова націнка на реалізовані товари | 285 | 282 | 27815,40 |
5 | Віднесена сума доходу від реалізації на фінансовий результат | 702 | 791 | 85000,00 |
6 | Віднесена собівартість реалізованих товарів на фінансовий результат | 791 | 902 | 69778,20 |